Общество заключает договора аренды имущества. В договорах арендная плата установлена в рублях РФ из расчета 39,00 долларов США (без учета НДС) в пересчете по курсу доллара США, установленного ЦБ РФ на 1-ое число месяца, в котором производилось использование имущества, за 1 единицу имущества в сутки и оплата производится Арендатором в рублях РФ.Поскольку, стоимость услуг определена именно в рублях, доллар США является по сути фиксированной ставкой за 1 единицу ( т.е. расчетной величиной для определения размера аренды) на фиксированную дату (на 1-ое число текущего месяца, то в данном случае считаем, что при определении налоговой базы по НДС действует общеустановленный порядок обложения НДС. В данном случае, при отражении операций по реализации предоставления в аренду имущества Общество на счетах учета суммовые разницы не отражает. Налоговая база для исчисления НДС формируется в соответствии с условиями договора на последнее число месяца из расчета фактически используемого количества имущества по ставке 39,00 долларов США за единицу.Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день их оплаты (частичной оплаты).Пунктом 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, согласно которому на основании п. 4 ст. 153 Кодекса (в редакции Закона), если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса. Просим Вас высказать свою позицию по вопросу: 1). Правомерно ли применение общеустановленного порядка в целях исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из установленных в договоре аренды условий определения арендной платы в рублях, из расчета 39, 00 долларов США на 01 число. 2). Правомерно ли Общество не исчисляет суммовые разницы по вышеуказанному договору аренды имущества.
- Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Гражданское законодательство допускает оплату обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.
При этом стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).
На основании вышеизложенного, аудиторы делают вывод, что обязательство Общества выражено в условных единицах, но подлежит оплате в рублях По данному вопросу есть позиция Минфина РФ, изложенная в Письме от 17.02.2012 N 03-07-11/50, согласно которой, при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях — не пересчитывается.
- Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.