На котельной установлен суммированный учет рабочего времени с периодом 1 год. По итогам учетного периода, продолжительность сверхурочной работы по некоторым работникам превысили 120 часов в год. Можно ли затраты на оплату сверхурочных часов, которые составляют более 120 часов в год отнести к расходам на оплату труда?
ТК РФ ограничивает продолжительность сверхурочных работ. Она не должна превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Роструд неоднократно отмечал, что нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе не должно отражаться на праве работника получить за нее доплату.
Аналогичный вывод сделан в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22, от 15.08.2005 N 03-03-02/62. Кроме того, существует судебная практика, подтверждающая право налогоплательщика учитывать расходы на оплату за сверхурочную работу свыше 120 ч в год, т.е. с превышением предела, установленного ст. 99 ТК РФ, а также расходы на зарплатные налоги и страховые взносы в ПФР в составе расходов для целей налогового учета: Постановления ФАС ЗСО от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14), ФАС ЗСО от 07.04.2008 N Ф04-1209/2008(1113-А75-25), ФАС ЗСО от 10.09.2008 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25).
Факт привлечения к сверхурочным работам с нарушением требований ст. 99 ТК РФ сам по себе не свидетельствует об экономической нецелесообразности произведенных расходов.
Учитывая изложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 ч в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно ч. 3 ст. 255 НК РФ при условии, что такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.