Каким образом отразить в бухгалтерском учете сумму валютного займа согласно п.2 ПБУ 15/2008. Есть ли возможность, ссылаясь на п.2.2 договора займа, отражать сумму займа по поступлению денежных средств на расчетный счет?
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Следовательно, организации обязаны отражать в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности в том числе долги по займам и кредитам в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом кредитных договоров и договоров займа.
Кроме того, положения указанного пункта применяются исключительно к кредитным договорам и договорам займа, которые квалифицируются как полученные. К сожалению, эти требования по учету основной суммы обязательства не могут быть исполнены в полном объеме, поскольку вступают в противоречие с отдельными положениями Гражданского кодекса РФ.
Рассмотрим порядок применения положений данного пункта ПБУ 15/2008 в отношении обязательств, возникших из договоров займа и кредитных договоров. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Из этого следует, что: — факт заключения договора займа не порождает у потенциального заимодавца обязанности по передаче потенциальному заемщику денег или других вещей, являющихся предметом договора; — договор займа считается заключенным с момента фактической передачи денег или других вещей; — обязанность заемщика по возврату распространяется на сумму денег или количество других вещей, которые были фактически получены по договору займа. В случае достижения сторонами договора соответствующего соглашения сумма денежных средств, количество иного имущества, подлежащего возврату заемщиком, могут быть увеличены на сумму процентов, причитающихся к оплате заимодавцу за пользование заемными денежными средствами, иным имуществом. В силу правовой природы договора займа факт его заключения не наделяет потенциального заемщика правами требования к потенциальному заимодавцу об исполнении договора займа.
Соответственно, у заемщика отсутствуют юридические основания для соблюдения п. 2 ПБУ 15/2008 в части отражения в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности основной суммы обязательства по договору займа в размере, указанном в договоре, ввиду невозможности отражения в составе кредиторской задолженности несуществующего обязательства по незаключенному договору. Заем может считаться полученным с момента передачи денег или других вещей. Передача представляет собой действие, в силу которого владение вещами переходит от одного лица к другому.
Выбор момента, начиная с которого заем может быть квалифицирован как полученный, зависит от условий договора займа, определяющих способ передачи денег или других вещей. В этот момент у организации-заемщика возникает право отразить в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности сумму денежных средств, стоимостную оценку иного имущества, фактически полученных по договору займа. На основании вышеизложенного, аудитору рекомендую отражать на счетах бухгалтерского учета сумму займа по мере поступления денежных средств.