Центр Аудита и консалтинга «Партнер»

Предлагаем вашему вниманию обзор судебной практики.

1. В случае изменения стоимости земельного участка решением суда – с момента вступления в силу судебного акта, если решение суда не установлено иное. Как усматривается из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7701/12 запрет на изменение налоговой базы главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен. Принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 06.11.2012 № 7701/12, полагаем, что налоговый орган в связи с изменением в течении налогового периода кадастровой стоимости, должен был исчислить земельный налог с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, определяемого в порядке установленным в пункте 7 статьи 396 Кодекса в отношении кадастровой стоимости земельного участка, установленного судебным актом.

По мнению Минфина России (Письмо от 03.06.2013 N 03-05-04-02/20217, доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@) в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка, определенная на основании решения суда или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости, установлена на дату принятия такого решения, исчисление земельного налога производится с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса российской Федерации. Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой ( Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2014 по делу N А27-11873/2013; Определение ВАС РФ от 17.08.2012 N ВАС-7701/12 по делу N А46-10030/2011; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2014 по делу N А27-15570/2013)

2. В случае изменения стоимости земельного участка нормативным актом муниципального, либо иного компетентного органа власти – с момента издания акта, вне зависимости от того, на какую дату была проведена оценка, если в самом акте не указано иное. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 N 2868/14: В отсутствие в нормативно-правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки) (пункт 8 Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)», утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 256).

Следовательно, право на уплату земельного налога в измененном размере ранее принятия нормативно-правового акта компетентным органом не возникло.