Налоговый агент переплатил НДФЛ за январь. При оплате НДФЛ за февраль, начисленная сумма НДФЛ была уменьшена на сумму переплаты за январь. С учетом того, что Налоговый кодекс содержит прямой запрет на оплату НДФЛ за счет средств налогоплательщика, какие риски возможны при этой ситуации?
По мнению налогового органа, в описанной ситуации налоговый агент не исполнил свои обязанности по удержанию налога в феврале, и начисляют ему пени и штраф по ст. 75 и 123 НК РФ.
Однако, по нашему мнению, в указанных действиях налогового агента отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08), от 15.03.2007 N Ф04-444/2007(31343-А27-7)).
Также нет и оснований для начисления пеней, которые в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются за нарушение срока уплаты налога (Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-942/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08)).
По мнению суда, то обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и соответственно не является основанием для штрафа по ст. 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013. Не смотря на то, что судебная практика складывается в пользу налогоплательщика, безопаснее перечислять в бюджет только ту сумму НДФЛ, которая была удержана с налогоплательщика.