Ситуация: Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н внесены изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н. Документ дополнен п. 32 следующего содержания: «Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;- организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;- организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;- создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы». В связи этим в Перечень мероприятий по охране труда на 2014г. внесены дополнения с 01.09.2014г. (соответственно в Перечне мероприятий на 2015г. эти изменения тоже найдут отражение):• Проведение Спартакиады (часть работников) согласно Положения о проведении Спартакиады (плавание, мини-футбол, пионербол, волейбол, боулинг, настольный теннис, дартс и пр. ) составлена смета на организацию и проведение, куда входят: — аренда зала для тренировок и проведения мероприятия — аренда дорожки в бассейне ежемесячно- покупка спортивного инвентаря и формы для участников Спартакиады — организация питания участников и болельщиков на время проведения Спартакиады — кубки, грамоты для победителей• Проведение мероприятия по сдаче норм ГТО (все работники), есть Положение о сдаче норм ГТОВ смету проведения и организации входят: — аренда зала для тренировок в течение года (тренажерный зал, беговая дорожка, зал для фитнеса и пр.) — аренда зала для проведения мероприятия — оплата услуг судей, врачей специалистов, привлеченных к проведению данного мероприятия• Компенсация расходов работникам на покупку абонементов на занятия в фитнес- центрах, тренажерных залах и т.п.Вопрос: 1. Можем ли мы в связи с изменениями в Приказ Минздравсоцразвития для целей бухгалтерского учета данные затраты отнести на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг в составе расходов на охрану труда с отражением на счетах 20,25,26, если согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «Расходы на спортивные мероприятия и иные аналогичные мероприятия» относятся к прочим расходам и учитываются на счете 91?2. Можем ли мы расходы на проведение названных мероприятий и компенсации стоимости абонементов учитывать при определении базы по налогу на прибыль, например, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ? 3. Будет ли облагаться Страховыми взносами компенсация расходов работникам на покупку абонементов.

Ответ:

По мнению аудиторов наиболее верным было бы отражение расходов на проведение спортивных мероприятий, а также компенсацию абонементов в составе прочих расходов на счете 91.02 в качестве прочих расходов. По нашему мнению, Общество может учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, закрепив это в локальных нормативных документах.

Вероятность налогового спора оценить сложно, поскольку практика отсутствует, однако, перспективы исхода судебного спора оцениваем как хорошие. Что касается вопроса об удержании НДФЛ и начислении страховых взносов с расходов на компенсацию абонементов, то, по мнению аудиторов, Общество должно удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы. Ряд экспертов, утверждают, что удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с указанных расходов не нужно, Но такая точка зрения наверняка приведет к спору с фондами и налоговиками.

Нормативно-правовое обоснование:

Бухгалтерский учет В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Прочими расходами являются, в том числе, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Налог на прибыль Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

В соответствии с абз. 3 ст. 226 ТК РФ компания должна тратить на улучшение условий и охраны труда как минимум 0,2 процента от своих затрат. Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны тру-да и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

В связи с тем, что Типовой перечень мероприятий, которые компания может профинансировать, Минтруд с 8 июля дополнил новым пунктом (приказ Минтруда России от 16 июня 2014 г. № 375н), теперь к расходам на улучшение условий труда можно отнести возмещение работникам стоимости занятий в спортклубах и секциях, организацию и проведение спортивных мероприятий, обустройство спортзалов, покупку спортивного инвентаря, устройство и содержание спортивных площадок. По мнению аудиторов, новые расходы на спорт, как и другие затраты на улучшение условий труда, можно учесть при расчете налога на прибыль. Ведь они обязательны в силу трудового законодательства. Основанием тут является пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это касается и питьевой воды (письмо Минфина России от 21.11.2013 г. № 03-03-06/1/50213), и обогревателей (письмо Минфина России от 03.10.2012 г. № 03-03-06/2/112), и создание санитарных постов с аптечками (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412) и прочих мероприятий из перечня. Кроме того, в своем письме от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/4/95 Минфин РФ высказал мне-ние о том, что расходы, осуществленные в соответствии со ст. 226 ТК РФ могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. НДФЛ и страховые взносы По мнению ревизоров из фондов и налоговых инспекций, взносами и НДФЛ облагаются любые выплаты сотрудникам, которые не упомянуты в льготных перечнях (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 217 НК РФ, письмо ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08–13985). Налоговики дополнительно ссылаются на ст. 211 НК РФ, из которой следует, что НДФЛ облагается оплата организацией питания, отдыха, обучения работника (письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 г. № 21–11/082010@).

Кроме того, аудиторы отмечают, что компенсация абонементов сотрудникам производится уже после того, как он самостоятельно приобрел абонемент. Абонементы в спортзалы и бассейны оформляются на конкретное лицо. То есть расходы работодателя на оплату абонементов для работников являются персонифицированными, а значит, у сотрудника возникает доход. В то же время у ряда экспертов есть аргументы в пользу того, что с 8 июля не нужно платить взносы и НДФЛ. Мероприятия из перечня компания проводит в первую очередь в собственных интересах — чтобы выполнить требования ТК РФ и повысить производительность труда работников.

Кроме того, сумма этих компенсаций не зависит от того, как работник выполняет свою трудовую функцию и не привязана к его зарплате. Значит, у работника, получающего возмещение, не возникает облагаемый НДФЛ доход. А компания не должна платить с этой суммы страховые взносы. Но такая точка зрения наверняка приведет к спору с фондами и налоговиками.